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　　资本公积
　　【原题】：综合题
　　A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。在2014年度发生或发现如下事项：
　　(1)A公司于2011年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年，净残值为2.4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于技术进步的原因，从2014年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年限平均法计提折旧，净残值不变。
　　(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量。至2014年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2014年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为3 800万元，计税基础为3 760万元。假定2013年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。
　　(3)A公司发现一项会计差错，具体资料如下：
　　A公司于2013年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为1 400万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。
　　A公司于签约日收到丙付的420万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，A公司估计丙公司能够按期支付款，为此，A公司在2013年第1季度财务报表中确认一该笔销售收入1 400万元，并结转相关成本1 000万元。
　　2013年9月，丙公司因遭受自然灾害通知A公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。A公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2014年才可能收回，2013年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为480万元。A公司对上述事项调整了已确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 560
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560
　　(4)A公司于2014年5月25日发现，2013年从活跃市场中取得一项股权投资，取得成本为400万元，A公司将其划分为交易性金融资产。2013年年末该项金融资产的公允价值为300万元，A公司将该公允价值变动计入资本公积。A公司确认递延所得税资产和资本公积25万元。
　　要求：
　　(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。
　　(2)写出A公司2014年度的有关会计处理;若属于会计估计变更计算对本年度净利润的影响数。
　　正确答案：
　　(1)事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大差错。
　　(2)事项一：
　　因属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理，只需从2014年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
　　2013年12月31日，固定资产净值=200-200×2/10-(200-200×2/10)×2/10-[200-200×2/10-(200-200×2/10)×2/10]×2/10=102.4(万元)。
　　按原估计，2014年应计提折旧额=102.4×2/10=20.48(万元)
　　会计估计变更后，2014年应计提的折旧额=(102.4-2.4)/(7-3)=25(万元)元，2014年年末应编制的会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　　此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少3.39万元[(25-20.48)×(1-25%)]。
　　事项二：
　　A公司2014年1月1日应编制的会计分录为：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 3 800
　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 240
　　投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　　递延所得税负债　　　　　　10[(3800-3760)×25%]
　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　　130
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　13
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13
　　事项三：
　　A公司的会计处理不正确。A公司于2013年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，2013年9月，丙公司因自然灾害不能支付到期债务，不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。
　　更正分录如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 560
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　80
　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　500
　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 500
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　50
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　事项四：
　　交易性金融资产的公允价值变动应计入公允价值变动损益，递延所得税资产应对应计入所得税费用。
　　更正分录为：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 100
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　 25(100×25%)
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　25
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　75
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 7.5
　　知识点：前期差错更正的会计处理
　　【学员提问】
　　老师您好：题目中说确认资本公积25，冲100不就多冲了，谢谢!
　　尊敬的学员，您好：
　　是这样的，题目中的错的会计分录是这样做的，
　　借：资本公积100
　　贷：交易性金融资产-公允价值100
　　递延所得税的会计分录同样也是错的
　　借：递延所得税资产25
　　贷：资本公积25
　　但是在不考虑在差错更正基础上的正确的会计处理应该是
　　借：公允价值变动损益100
　　贷：交易性金融资产-公允价值变动100
　　借：递延所得税资产25
　　贷：所得税费用25
　　所以在错的会计分录上进行更正，我们的目的是要最后结果等于正确的会计处理，所以
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 100
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 100
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　 25(100×25%)
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　25
　　然后结转以前年度损益调整，会计处理就是
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　75
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 7.5
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